В бухгалтерском и налоговом учете расходы организации можно списать только на основании правильно оформленной первичной документации. Обычно при выписке товарных накладных, как правило, вопросов не возникает, а вот с актами на оказание услуг часто возникают проблемы, из-за которых налоговики не позволяют отнести расходы на затраты. Ниже даются рекомендации для составления правильного юридического акта.

Хозяйственный факт оказания услуг или выполнения работ отражается в акте. И только в одном случае законодательство разрешает не составлять акт - в случае передачи имущества в аренду (письма Минфина РФ от 15.06.2015 № 03-07-11/34410 и от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764). Если в договоре на аренду нет требования ежемесячно выставлять арендатору акт на оказание услуг, подтвердить расходы можно на основании акта передачи имущества. Чтобы подстраховаться, в договоре лучше прописать отдельной строкой, что стороны не подписывают ежемесячные акты.

Согласно законодательства, юридические лица и ИП могут самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных документов. Но также они имеют право воспользоваться унифицированными формами. Для принятия расходов по услугам или работам не существует унифицированной формы. Поэтому такой акт должна разработать компания, оказывающая услуги. Заказчику нужно обязательно проверить такой документ на соответствие всем требованиям законодательства. Далее показаны основные положения, которые необходимо проверить для составления акта.

к меню

Обязательные реквизиты акта на услуги, выполненных работ

Так как акт выполненных работ, услуг является первичным документом , в нем должны присутствовать все обязательные реквизиты, поименованные в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ ():

• название документа. Здесь можно прописать общее название – акт об оказанных услугах – или указать вид услуги прямо в заголовке документа - акт об оказании услуг по разработке макета;
• дата составления;
• наименование исполнителя;
• описание оказанных услуг (выполненных работ);
• стоимость. На практике принято указывать стоимость цифрами и прописью в рублях и копейках. Компании на ОСНО также в акте указывают сумму НДС;
• должности лиц, которые подписывают акт со стороны исполнителя и заказчика;
• личные подписи лиц, совершивших сделку.

Закон о бухучете предписывает указание не только денежных измерителей, но и натуральных. То есть, помимо стоимости услуги, следует указать ее измерение в натуральном выражении (часы, сутки, количество вагонов и т.п.). Если услугу невозможно измерить, можно не указывать натуральную величину (право выбора прописано в пп.5 п. 2 ст. 9 402-ФЗ).

Примечание : Если стороной акта является индивидуальный предприниматель, принято указывать реквизиты свидетельства о его госрегистрации и ОГРН

к меню

Поэтому нужно достаточно подробно излагать суть услуги (работы), тем самым налогоплательщик себя обезопасит. Если налоговики увидят краткую фразу «Услуги по договору № __ от __», у них скорее всего сразу возникнут вопросы.

Судебная практика относительно описания услуг не всегда складывается в пользу компаний. Суды поддерживают налоговиков и требуют детального описания. Если не принять во внимание эти доводы, есть риск потерять часть расходов (налогоплательщик не сможет уменьшить облагаемую базу на такие затраты).

В акте целесообразно указать подробное описание услуги, номер и дату договора, период оказания услуги. Например, так:

услуги по организации доставки товара за май 2016 года согласно договору № 1 от 01.01.2016.

Также нужно следить за тем, чтобы дата акта соответствовала периоду оказания услуги. Если в акте прямо сказано, что услуга за август, акт нужно датировать этим месяцем. При выставлении такого акта в сентябре расходы нужно принять в месяце их фактического совершения - в августе. Такую позицию поддерживает Минфин РФ (письмо от 27.07.2015 № 03-03-05/42971).

к меню

Данные в акте сдачи, приема услуг, должны совпадать с информацией в договоре

Наименование услуги и стоимость, указанные в договоре, должны быть идентичны подобным показателям в акте на оказание услуг. Если в договоре речь идет об услугах по доставке и выгрузке товаров, в акте тоже стоит отметить это же наименование. Если указать в наименовании транспортные услуги, у налоговиков могут возникнуть вопросы.

Подобная ситуация несоответствия может сложиться из-за повышения цен на услуги (в договоре одна цена, в акте – другая). В случае увеличения стоимости необходимо оформить дополнительное соглашение к основному договору.

к меню

Кто имеет право подписи акта оказания услуг

В некоторых крупных фирмах право подписи первичных документов обычно доверяют уполномоченным лицам. Их имена не указаны в договоре оказания услуг. Чтобы подтвердить полномочия подписантов, следует запросить у заказчика соответствующие приказы или доверенности.

В акте также нужно указать ФИО лица, которое ставит свою подпись. Дополнительным преимуществом станет указание реквизитов приказа на право подписи или доверенности. Проверить полномочия директора, указанного в договоре, можно самостоятельно с .

к меню

Сейчас оттиск печати не обязателен

К обязательным реквизитам первички, а с 07.04.2015 от ее использования и вовсе можно отказаться. На практике же печать служит весомым доказательством совершения сделки. Именно поэтому отсутствие печати в акте со стороны исполнителя лучше подтвердить какими-либо документами. Это может быть письмо исполнителя об отказе от печати в произвольной форме или копия устава. Кроме того, соответствующую отметку об отсутствии печати можно сделать в акте на оказание услуг .

Вы относитесь к числу лиц, которые занимаются оказанием услуг или выполнением услуг? Если да, то по роду вашей деятельности у вас возникает необходимость оформлять акты приема-передачи. А поскольку законодательно утвержденной формы акта нет, предлагаем вашему вниманию рекомендации о том, как правильно его составить. Ведь данный документ имеет большое значение в договорных отношениях. На основании именно этого акта вы вправе требовать оплату за выполненные вами работы или оказанные услуги.

Обязательные реквизиты акта

Форму акта выполненных работ вы вправе разработать самостоятельно. Однако помните, что все разрабатываемые документы должны содержать необходимый набор реквизитов. Они приведены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). Сразу заметим, что руководствоваться положениями Закона № 402-ФЗ при оставлении первичных документов должны не только организации, но и индивидуальные предприниматели.

Итак, самостоятельно разрабатываемый акт выполненных работ должен содержать:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации или ФИО коммерсанта, от имени которых составлен документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица, совершившего сделку или операцию и ответственного за правильность ее оформления;
• подпись этого лица.

Обратите внимание: Закон № 402-ФЗ не конкретизируют, насколько детально должны быть описаны выполненные работы или оказанные услуги. Но для устранения возможных разногласий с заказчиками советуем вам в акте более подробно описывать выполняемые работы или оказываемые услуги.

Основание для составления акта. Основанием в данном случае будут реквизиты договора, на основании которого вами были выполнены работы. Указание в акте реквизитов договора подтвердит реальность выполненных вами работ. А случае каких-либо претензий со стороны проверяющих органов - подтвердит, что сделка на самом деле имела место быть.

Сроки и объемы выполненных работ. Это сведения пригодятся для того, если вдруг заказчик впоследствии решит предъявить вам претензии, что вы оказали не в полном объеме.

Сроки оплаты выполненных работ. Это поможем вам точно сориентироваться, когда ждать поступления денежных средств и соответственно производить их отражение в учете.

Дата фактического принятия работ. Это необходимо указать для того, поскольку именно с этой даты начинается гарантийный срок на выполненные работы.

Составлять акт приема-передачи следует в двух экземплярах: один - для вас, второй - для заказчика.

Имейте в виду: если заказчик не согласен с выполненными работами, он вправе отказаться от подписания акта приема-передачи. В таком случае вам дается время на устранение недостатков. После чего составляется новый акт приема-передачи.

На основании этого документа у исполнителя возникает право на получение оплаты. Заказчик посредством акта подтверждает свои расходы. Как выглядит документ, что такое акт выполненных услуг или работ?

Базовые сведения

Акт приема выполненных работ формируется с учетом требований по наличию обязательных реквизитов. В перечне таковых отсутствует указание на обязательность отражения в акте детализации исполненных работ.

Обязанностью заказчика является принять выполненную работу в оговоренный договором срок, при условии, что ее качество соответствует должному. Прием работ осуществляется на основании акта выполненных работ.

Основные понятия

Акт выполненных работ, по-другому или приема-сдачи работ, являет собой двухсторонний документ, в котором отображен факт исполнения работ, их стоимость и период выполнения.

Целью акта является фиксация выполнения работы согласно договору. Под выполненными работами подразумеваются любые работы или услуги, которые одна сторона договорного соглашения оказывает другой. Участниками сделки могут выступать организации, ИП и физлица.

Заполняя акт о приеме выполненных работ, надлежит указать:

• название документа, его номер и дату составления;
• наименования сторон, их реквизиты и адрес;
• реквизиты договора, к которому прилагается акт;
• номер счета исполнителя для получения оплаты;
• вид работ, их объем, сроки исполнения, стоимость, НДС;
• единица измерения услуги;
• подписи и печати исполнителя и заказчика.

Количество экземпляров акта согласовывается сторонами, но каждый из участников должен получить свой экземпляр.

Назначение документа

Но само наличие акта приемки не означает принятия работ заказчиком. Документ должен быть подписан обеими сторонами. Только после этого условия договора считаются исполненными.

На основании акта заказчик обязан выплатить полную стоимость работ. Исполнитель получает право требовать оплаты. Другой важный момент это учет расходов.

Затраты организации на выполнение работ, связанных с производственной деятельностью, можно включить в себестоимость продукции. При расчете эти затраты могут включаться в расходы предприятия.

Но подтвердить обоснованность отнесения стоимости работ по договору подряда к расходам необходимо документально. В противном случае затраты не уменьшат налогооблагаемую базу.

К тому же налоговики вправе наложить штраф за недостоверность учета и попытку уклонения от налогов. Назначение акта выполненных работ можно рассматривать и с юридической точки зрения.

Если акт подписан, но оплата от заказчика в положенный срок не поступила, исполнитель вправе подать .

Когда заказчик отказывается от приема работ без должного обоснования, исполнитель вправе самостоятельно подписать акт.

Наличие такого одностороннего акта с приложением первичной документации и договора дает исполнителю права требовать оплаты работ заказчиком в судебном порядке.

Действующая нормативная база

Акт приема выполненных работ зачастую относят к первичным документам. Тем более что в нем должны наличествовать обязательные для первичной документации реквизиты.

Для сделок, не касающихся передачи вещей, обязателен акт при принятии работ по (п.4 ст.753 ГК).

В п.2 ст.720 ГК сказано о возможности составления акта по договору подряда, но исключительно по усмотрению сторон. То есть с юридической точки зрения акт не обязателен.

Но существует еще и бухгалтерская сфера. На основании акта выполненных работ бухгалтера осуществляют учет хозоперации. Налоговиками и финансистами акт воспринимается как первичный учетный документ.

Отсутствие такового может существенно осложнить деятельность бухгалтерского подразделения в том, что касается подтверждения затрат и полученной прибыли.

Еще один довод по поводу обязательности составления актов приемки это налоговые правоотношения. По мнению ФНС только акт принятия работ может достоверно подтвердить факт осуществления затрат.

Поэтому составлять подобный акт следует даже при выполнении работ внутри самой организации. При этом форма акта может быть любой, главное наличие в документе необходимых данных.

Обязательные реквизиты

Акт о выполнении работ, независимо от своей формы, должен содержать такие обязательные данные как:

• идентификационные дынные относительно самого акта (название, номер, дата составления и т.д.);
• основание составления (договор подряда и подобное);
• реквизиты участвующих сторон;
• суть свершаемой по договору операции;
• подписи с расшифровкой.

Особое внимание следует уделить детализации работ. По закону достаточно указать вид, объем и стоимость работ, то есть основное содержание договора.

Но порой договор предполагает выполнение комплекса работ, причем и плата может осуществляться поэтапно. Кроме того, не всегда «сухое» изложение предмета договора позволяет обосновать экономическую составляющую расходов заказчика.

В связи с этим налоговики требуют четко указывать фактически исполненный объем работ, их характер и сроки, что позволяет проследить связь исполненной работы с деятельностью предприятия.

Судебные органы не всегда поддерживают налоговиков в вопросе необходимости детализации работ. Организация может предоставлять иные подтверждающие факт исполнения работ документы.

Но во избежание разногласий с ФНС желательно прилагать к акту детализацию работ, предусмотрев данное условие в договоре. Неотъемлемыми реквизитами акта выполненных работ считаются подписи сторон.

Неподписанный акт не может являться подтверждающим документом. Кроме того именно подпись заказчика удостоверяет, что результат работ принят без претензий. Потому при наличии недостатков подписывать акт заказчику не следует.

Порядок устранения недостатков

Прием работы заказчиком осуществляется в соответствии со . Так заказчик обязан принять выполненную работу в срок, указанный в договоре.

При отступлении от договора и выявлении недостатков об этом должно незамедлительно сообщить исполнителю. При этом обнаруженные несоответствия должны быть задокументированы.

В случае подписания приемочного акта без указания на явные недостатки работа считается принятой безоговорочно, и заказчик теряет право требовать устранения изъянов.

При выявлении недостатков в процессе принятия исполненных работ могут составляться такие акты как:

Если между сторонами возникают споры о недостатках, назначается экспертиза. Расходы по таковой несет подрядчик, если доказана его вина .

При отсутствии причинной связи между действиями подрядчика и обнаруженными недостатками экспертизу оплачивает сторона, потребовавшая ее проведения. Если процедура осуществляется по согласованию сторон, то оплата делится пополам.

Формирование доверенности на подписание

Подписывать акт выполнения работ вправе любое лицо, уполномоченное непосредственно участником договорных отношений. Представление происходит на основании доверенности на подпись акта выполненных работ.

Формирование данного документа напрямую зависит от статуса сторон договора. Если выдается от имени лица юридического, то форма ее может быть простой письменной.

Обусловлено это тем, что составляется документ с указанием реквизитов юрлица, зачастую на типовом бланке и содержит заверяющие реквизиты.

В частности проставляется подпись полномочного представителя юрлица и печать организации. Доверенность от физического лица не имеет должного подтверждения, наличия одной подписи не достаточно.

Поэтому такая доверенность обязательно должна быть нотариально заверенной. Если акт подписывается доверенным лицом, то в документе надлежит указать реквизиты доверенности и данные доверителя.

По договору ГПХ с физическим лицом

Исполнителем по договору подряда может выступать физическое лицо или индивидуальный предприниматель. В этом случае заключается договор, который носит гражданско-правовой характер (ГПХ).

При этом договор может оформляться на выполнение работ или на оказание услуг. Важный нюанс заключения договора ГПХ это отсутствие в нем положений .

То есть сторонами являются заказчик и исполнитель, предмет договора – работа или услуга. По приему результата и факту оплаты договорные отношения считаются завершенными.

Акт приема выполненных работ по с физлицом составляется произвольной, заранее оговоренной форме. Непременно указываются все обязательные реквизиты.

В качестве реквизитов физлица прописываются его паспортные данные и адрес регистрации или места проживания, для ИП указывается номер свидетельства о госрегистрации. В остальном принятие работ по договору ГПХ осуществляется в обычном порядке.

Универсальный передаточный документ вместо акта выполненных работ

Составление такого акта процесс сугубо добровольный. При оформлении указывается:

• данные арендатора и арендодателя;
• реквизиты договора аренды;
• сведения, идентифицирующие объект недвижимости;
• сумма оплаты и т.д.

При подписании акта прописывается, что объем обязательств исполнен в полном объеме, оплата осуществлена, претензии к содержанию помещения отсутствуют.

На транспортные услуги

Когда предметом договора оказания услуг являются грузоперевозки, факт исполнения также подтверждается актом о выполнении работ.

Таковой подтверждает, что перевозчик осуществил транспортировку материальных ценностей в соответствии с , а клиент обязуется оплатить работу в установленный срок.

Подписание акта клиентом свидетельствует об отсутствии претензий. В акте выполнения работ по транспортным услугам помимо обязательных реквизитов прописывается:

• пункт назначения груза;
• срок его доставки;
• реквизиты накладных, выступающих основанием транспортировки.

Если в строительстве

В сфере капитального строительства в качестве акта выполненных работ применяется унифицированная . С 2013 года ее использование носит рекомендательный характер.

Но большинство строительных организаций предпочитают использование стандартного бланка. Акт приема исполненных строительных работ по форме КС-2 заполняется на основании данных Журнала учета выполнения работ.

Акт подписывается подрядчиком и заказчиком. Затем на основании акта готовится справка о стоимости работ и понесенных затратах по . На основании справки заказчик оплачивает услуги подрядчика.

Как разъясняет Минфин РФ, составлять акт о выполнении работ можно в произвольной форме, но с отображением всех обязательных реквизитов.

Таковые перечислены в . При этом в приведенном перечне реквизитов отсутствует условие обязательного отображения детализации исполненных работ.

На практике налоговые органы требуют уточнения в акте свершенных действий и в том числе присутствия информации о периоде осуществления таковых.

Участниками строительно-монтажных работ выступают заказчик и подрядчик. Кроме того, в зависимости от условий договора в таких работах могут принимать участие инвестор, генеральный подрядчик и субподрядчик. По окончании работ исполнитель (подрядчик) составляет акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (далее - акт о приемке) и справку о стоимости выполненных работ и затратах по форме № КС-3 (далее - справка о стоимости выполненных работ и затратах). Он же выставляет счет-фактуру на выполненные работы.

Результаты строительства подрядчик передает заказчику, который вправе заявить к вычету предъявленный ему НДС (абз. и п. 1 ст. 172 НК РФ). Если строительство осуществляется с участием инвестора, все работы у подрядчика также принимает заказчик, который выполняет роль посредника. Однако заказчик не вправе претендовать на вычет НДС по данным работам, поскольку не является собственником результатов работ. ФНС России в письмах от 06.05.13 № ЕД-4-3/8255@ и от 07.09.09 № 3-1-11/708@ указала, что в этом случае заказчик передает инвестору следующие документы: отчет заказчика, заверенные копии акта, справки о стоимости выполненных работ и затратах и счета-фактуры от подрядчика, а также составляет свои аналогичные документы, которые зеркально повторяют документы подрядчика.

До 1 января 2013 года форма акта о приемке была унифицированной. На его основании заполнялась справка о стоимости выполненных работ и затратах (постановление Госкомстата России от 11.11.99 № 100). Однако со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» компании вправе самостоятельно разработать удобную для себя форму акта о приемке. Рассмотрим, на какие реквизиты акта о приемке необходимо обратить внимание, чтобы избежать налоговых рисков (см. образец ниже).

1 . Указание в Акте о приемке наименований, адресов и телефонов инвестора, заказчика и подрядчика подтвердит реальность выполненных работ. Если в правоотношениях участвует инвестор, заказчику необходимо уведомить подрядчика о реквизитах инвестора. В том случае, если инвестор совмещает функции заказчика, в строках «Инвестор» и «Заказчик» указывают одно и то же лицо. Если же в отношениях инвестор отсутствует (простой договор строительного подряда), то в строке «Инвестор» проставляется прочерк.

Но есть решения, в которых суды принимают сторону контролеров. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 01.02.12 № Ф09-8770/11 налоговики указали, что первичная документация налогоплательщика содержит многочисленные недостатки, не подлежащие корректировке. В представленных налогоплательщиком актах о приемке и справках о стоимости выполненных работ и затратах отсутствовали обязательные для заполнения реквизиты: адреса заказчика и подрядчика, номера документаов. Более того, привлекаемые подрядчики не могли выполнять строительно-монтажные работы, поскольку не располагали для этого техническими, материальными и трудовыми ресурсами. Расчеты между контрагентами носили формальный характер и были направлены не на оплату товара, а на выведение денежных средств из оборота с целью возмещения НДС из бюджета. В связи с этим инспекторы пришли к выводу, что действия налогоплательщика носят недобросовестный характер и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Принимая во внимание приведенные доказательства, суд поддержал налоговиков.

2 . Указание в Акте о приемке точного адреса, по которому ведутся строительные работы, а также названия стройплощадки позволит точно идентифицировать строящийся объект. По мнению налоговиков, если в акте о приемке не указан точный адрес (город, улица, дом и строение), по которому ведутся работы, то однозначно определить место стройки нельзя. В связи с этим контролеры нередко отказывают в вычете НДС, указывая на нереальность работ. Подобный спор рассмотрел ФАС Московского округа в постановлении от 02.06.11 № А40-37140/10-4-170 . В этом деле суд посчитал доводы инспекторов безосновательными. Поскольку, кроме актов о приемке, налогоплательщик представил счета-фактуры, товарные накладные и платежные поручения об оплате заявителем работ, в назначении платежа которых имеются ссылки на договоры и характер работ. Таким образом, если наименование строящегося объекта и его адрес надлежащим образом не прописаны в акте о приемке, суд предлагает инспекции обратиться к другим источникам, которые в совокупности позволят установить объект, на котором осуществлялись спорные работы (постановления ФАС Центрального от 15.03.12 № А64-2298/2011 , Поволжского от 16.02.09 № А12-16386/2008 и от 15.01.09 № А12-9882/2008 округов). Однако если недостающая информация об объекте не может быть восполнена и в совокупности с иными доказательствами указывает на отсутствие строительных работ, то вероятность отказа в вычете НДС высока (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.12 № А05-6412/2011).

Кроме того, важно учитывать, что Налоговый кодекс закрепляет право инспектора, производящего выездную проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка (ст. 92 НК РФ).

3 . Указание в Акте о приемке реквизитов договора строительного подряда поможет конкретизировать строительно-монтажные работы. В одном из дел наличие в актах о приемке ссылок на конкретные договоры позволило установить объект, на котором осуществлялись соответствующие работы, а также данные заказчика и подрядчика. Так, ФАС Центрального округа опроверг доводы проверяющих о нереальности сделки и признал недействительным решение налоговиков о доначислении налога на прибыль и НДС (постановление от 15.03.12 № А64-2298/2011).

4 . Дата подписания Акта о приемке определяет момент возникновения у подрядчика налогооблагаемого дохода. На это со ссылкой на пункт 1 статьи 249 и пункт 3 статьи 271 НК РФ указало УФНС России по г. Москве в письме от 07.02.07 № 20-12/012414 . Суды также подтверждают, что организация-подрядчик отражает в налоговом учете доход от реализации работ на дату подписания акта о приемке. Эта же дата является моментом исчисления налоговой базы по НДС (определение ВАС РФ от 18.06.10 № ВАС-7943/10 и постановление ФАС Уральского округа от 28.06.12 № Ф09-5239/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.09.12 № ВАС-11634/12)).

5 . Указание в Акте о приемке этапов строительных работ, а также их детальная расшифровка обоснует порядок вычета НДС. Согласно пункту 18 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты о приемке подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Они не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика. Учитывая правовую позицию высших судей, Минфин России долгое время не признавал права заказчика на вычет НДС на момент подписания промежуточного акта о приемке, если в договоре отдельные этапы строительства не выделены (письма от 14.10.10 № 03-07-10/13 и от 20.03.09 № 03-07-10/07).

Но суды поддерживали налогоплательщиков в этом вопросе. Ведь НК РФ связывает право заказчика на вычет НДС с фактом принятия на учет результатов выполненных работ независимо от того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также от окончания или степени законченности строительных работ (постановления ФАС Московского округа от 19.04.12 № А40-77285/11-107-332 и от 07.04.11 № КА-А40/2227-11). Следовательно, на основании промежуточного акта о приемке заказчик вправе заявить вычет по НДС. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, в 2013 году ФНС России признала право принимать к вычету НДС по мере подписания актов о приемке даже при отсутствии в договоре выделенных этапов работ (письмо от 06.05.13 № ЕД-4-3/8255@).

6 . Отсутствие в Акте о приемке детальной расшифровки работ может привести к признанию сделки строительного подряда нереальной. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа отметил, что в актах о приемке работ в графе «Наименование работы (услуги)» указано: «Строительно-монтажные работы по договору». Следовательно, по мнению судей, в нарушение законодательства о бухгалтерском учете в документе не раскрыто содержание хозяйственной операции, поэтому отсутствует возможность определить, какие подрядные работы производились, на какой территории, в рамках какого договора и в каком периоде (постановление от 31.01.12 № А19-6518/2011).

Тем не менее некоторые суды все-таки отмечают, что отсутствие в акте о приемке детальной расшифровки выполненных работ не является основанием для отказа в вычете. Но только в том случае, если восполнить недостающие сведения и подтвердить реальность выполненных работ позволяет содержание иных документов (постановление ФАС Центрального округа от 23.01.12 № А36-1753/2010).

Более того, в акте о приемке целесообразно расписать использованные материалы по их наименованиям (как в товарных накладных). В одном из дел отсутствие такой расшифровки поставило под сомнение реальность понесенных налогоплательщиком расходов (факт получения материалов от генподрядчика) и обоснованность заявленного по этим материалам вычета НДС. ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 15.02.12 № А22-1702/2010 принял сторону налоговиков.

7 . Сведения о выполненных работах подтвердят стоимость работ. В постановлении от 06.06.11 № А52-3351/2010 ФАС Северо-Западного округа указал, что акт о приемке составляется в соответствии с договором подряда и является производным от этого договора документом. Следовательно, цена строительных работ, указанная в акте о приемке, должна соответствовать цене, указанной в договоре. Именно стоимость работ, отраженную в акте о приемке, стороны будут учитывать для целей налогообложения.

Если договор составлен в иностранной валюте (нескольких валютах), то цену и стоимость в акте о приемке целесообразно указывать в соответствующей иностранной валюте. Поскольку курс на дату оплаты работ может измениться по сравнению с курсом на дату заключения договора (постановление ФАС Московского округа от 21.01.08 № КА-А41/14395-07).

Также важно учитывать, что если в договоре между подрядчиком и заказчиком цена за работы фиксированная, то в графах «Номер единичной расценки» и «Цена за единицу» ставятся прочерки. Кроме того, не допускается заполнение графы «Количество» в процентах. Об этом упомянул Росстат в письме от 31.05.05 № 01-02-9/381 .

8 . Наличие в акте о приемке подписей лиц, сдавших и принявших строящиеся объекты, а также их расшифровки с указанием должностей свидетельствует о правомерности вычета по НДС. Налоговики на местах зачастую отказывают заказчику в вычете НДС по причине отсутствия или несоответствия подписей, должностей и расшифровок в акте о приемке. Так, в одном из дел в акте о приемке отсутствовали наименования должностей и расшифровки подписей. В ходе мероприятий налогового контроля инспекция опросила генерального директора подрядчика и выяснила, что никаких договоров с заказчиком он не заключал и никакие документы не подписывал. В результате суд пришел к выводу о создании налогоплательщиком искусственного документооборота и об отсутствии реальной деятельности. В связи с чем отказал заказчику в вычете НДС (постановление ФАС Уральского округа от 30.05.12 № Ф09-3569/12). Аналогичные выводы содержит также постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.13 № А12-8997/2012)

Однако большинство судей указывают, что само по себе отсутствие подписей носит незначительный характер и не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций. Факт подписи акта о приемке или иного первичного документа неуполномоченным лицом не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания сделки недействительной (постановления ФАС Центрального от 15.03.12 № А64-2298/2011 и от 23.01.12 № А36-1753/2010 , Московского от 29.02.12 № А40-127306/10-90-714 и Уральского от 03.08.11 № Ф09-913/11 округов).

Оценить:

1 7

Подскажите, какие обязательные реквизиты должны присутствовать на акте приема- передачи выполненных работ (услуг), оказанных ОСП; и чей юр. адрес должен быть указан в акте- головной организации или ОСП (по месту оказания услуг)? организация применяет ОСНО.

Акт является первичным учетным документом. Реквизиты, которые должны содержать первичные документы в обязательном порядке, указаны в статье 9 закона № 402-ФЗ.

Типовой формы акта на выполнение работ (услуг) не утверждено (кроме строительных работ для которых есть акты по формам КС). Поэтому организации самостоятельно разрабатывали формы таких актов.

Соответственно, каких-либо конкретных правил заполнения акта, если работы выполняет обособленное подразделение, действующим законодательством не установлено.

Юридический адрес у организации один – он указывается в учредительных документах. Наряду с ним, если есть необходимость, Вы можете дополнительно указывать и адрес регистрации (или фактический адрес) обособленного подразделения. Законодательство это не запрещает.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Первичные документы

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за правильность ее оформления, либо наименование должностей лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события;
• подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Таким образом, организация обязана применять типовые формы документов, утвержденные Правительством РФ, Банком России (например, платежные поручения, расходные и приходные кассовые ордера) и другими уполномоченными органами во исполнение федеральных законов.

Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденные постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. То есть если для какого-либо факта хозяйственной деятельности постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору:

• либо разработать форму документа самостоятельно;
• либо использовать унифицированную форму.

По общему правилу формы первичных документов утверждает руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть руководитель должен утвердить либо самостоятельно разработанную организацией форму, либо факт использования организацией унифицированной формы (например, написав в приказе «...применять унифицированную форму _____, утвержденную постановлением Госкомстата России от______№_______»).

В любом случае в первичном документе должны содержаться все обязательные реквизиты , перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Включенные в этот перечень сведения по своему составу и содержанию тождественны реквизитам документов, составленным по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. То есть действующие унифицированные формы соответствуют требованиям